產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)無金額，印花稅應(yīng)如何繳納？

文/稅海濤聲

在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)中，以繼承、贈與、互換、分割等非買賣方式轉(zhuǎn)讓房屋等建筑物和構(gòu)筑物所有權(quán)的合同、協(xié)議一般不會載有轉(zhuǎn)讓金額。于是，一些當(dāng)事人產(chǎn)生了一個困惑：書立此類產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，是否涉及印花稅？

將名下商鋪贈與親屬

王先生決定將其名下商鋪贈與其外甥劉先生和外甥女劉女士，并于2023年10月11日與其簽訂了無償贈與合同，于2023年12月16日在房屋所在地的相關(guān)登記機構(gòu)辦理了所贈商鋪的物權(quán)變更登記。劉先生和劉女士領(lǐng)取了受贈商鋪的不動產(chǎn)權(quán)屬證書。其中，劉先生占40%份額，劉女士占60%份額。

因系無償贈送，所書立的贈與合同中并無贈送商鋪的價值，屬于典型的以贈與方式轉(zhuǎn)讓房屋所有權(quán)且未列明金額的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。同時，基于無償贈與房屋合同的特殊性，沒有實際結(jié)算金額更不可能有列明的增值稅稅款，亦不會存在實際結(jié)算日期。于是，王先生向筆者咨詢：自己和外甥、外甥女需不需要繳納印花稅？

當(dāng)事人有納稅義務(wù)

依照《中華人民共和國印花稅法》（以下簡稱“印花稅法”）及其所附《印花稅稅目稅率表》和《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施〈中華人民共和國印花稅法〉等有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2023年第14號）等規(guī)定，書立“房屋等建筑物和構(gòu)筑物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)”的單位和個人（以下稱“當(dāng)事人”），系印花稅的納稅人。

同時，《印花稅稅目稅率表》規(guī)定，房屋等建筑物和構(gòu)筑物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)（不包括土地承包經(jīng)營權(quán)和土地經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)移），屬于“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目，印花稅稅率為價款的萬分之五。其中，轉(zhuǎn)讓包括買賣（出售）、繼承、贈與、互換、分割情形。

由此可見，以繼承、贈與、互換、分割等非買賣方式轉(zhuǎn)讓房屋等建筑物和構(gòu)筑物所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓書據(jù)，均屬于印花稅“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目所列應(yīng)稅憑證。在中國境內(nèi)書立此類應(yīng)稅憑證的單位和個人，均為印花稅的納稅人。也就是說，在2023年10月11日簽訂無償贈與商鋪的贈與合同時，該份產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的書立人王先生和劉先生、劉女士，均于當(dāng)日產(chǎn)生了印花稅的納稅義務(wù)。

計稅依據(jù)按市價確認

印花稅法規(guī)定，應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計稅依據(jù)，為產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額，不包括列明的增值稅稅款。應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)未列明金額的，印花稅的計稅依據(jù)按照實際結(jié)算的金額確定。因沒有實際結(jié)算金額等原因以致計稅依據(jù)仍不能確定的，按照書立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)時的市場價格確定；依法應(yīng)當(dāng)執(zhí)行政府定價或者政府指導(dǎo)價的，按照國家有關(guān)規(guī)定確定。此外，若同一產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)由兩方以上當(dāng)事人書立的，應(yīng)按照各自涉及的金額分別計算應(yīng)納稅額。

本案例中，根據(jù)《中華人民共和國民法典》規(guī)定，不動產(chǎn)物權(quán)的設(shè)立、變更、轉(zhuǎn)讓和消滅，依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)?shù)怯浀?，自記載于不動產(chǎn)登記簿時發(fā)生效力，不動產(chǎn)權(quán)屬證書是權(quán)利人享有該不動產(chǎn)物權(quán)的證明。據(jù)此，可以將所贈商鋪辦理物權(quán)變更登記的時間，視為該份產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所涉贈與房屋的實際結(jié)算日期。至于結(jié)算金額，可按照書立該份產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)時所涉贈與商鋪的市場價格確定。經(jīng)查詢，與所涉贈與商鋪類似的房屋同期市場價格為400萬元。據(jù)此，本案例中，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的印花稅計稅依據(jù)為400萬元。

應(yīng)納稅額按份額計算

根據(jù)印花稅法第四條及其所附《印花稅稅目稅率表》規(guī)定，房屋等建筑物和構(gòu)筑物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，印花稅適用稅率為價款的萬分之五。

按照《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進一步實施小微企業(yè)“六稅兩費”減免政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第10號，以下簡稱“10號公告”）、《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于印花稅法實施后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第23號）的規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個體工商戶可以在50%的稅額幅度內(nèi)，減征印花稅（不含證券交易印花稅）。因此，如果納稅人屬于增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個體工商戶，那么，在規(guī)定期限內(nèi)，可以享受印花稅減征50%的優(yōu)惠政策。

據(jù)此，本案例中，王先生、劉先生、劉女士書立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，適用的印花稅稅率為價款的萬分之五，同時享受減征50%的優(yōu)惠：

（1）王先生應(yīng)繳印花稅：

4000000×0.5‰×50％=1000（元）

（2）劉先生應(yīng)繳印花稅：

4000000×0.5‰×50％×40％=400（元）

（3）劉女士應(yīng)繳印花稅：

4000000×0.5‰×50％×60％=600（元）

對于納稅人享受印花稅優(yōu)惠政策，繼續(xù)實行“自行判別、申報享受、有關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。納稅人對留存?zhèn)洳橘Y料的真實性、完整性和合法性承擔(dān)法律責(zé)任。

當(dāng)事人須辦理兩次申報

根據(jù)規(guī)定，當(dāng)事人書立的以繼承、贈與、互換、分割方式轉(zhuǎn)讓房屋等建筑物和構(gòu)筑物所有權(quán)的未列明金額的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)（合同、協(xié)議），待后續(xù)實際結(jié)算時確定金額的，納稅人應(yīng)當(dāng)于書立應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的首個納稅申報期申報應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)書立情況，在實際結(jié)算后下一個納稅申報期，以實際結(jié)算金額計算申報繳納印花稅。也就是說，書立此類應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的當(dāng)事人，至少要進行兩次納稅申報。鑒于該應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)涉及不動產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移，納稅人應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納印花稅。

由此，納稅人王先生和劉先生、劉女士應(yīng)于簽訂應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的2023年10月11日起的15日內(nèi)，即10月25日之前（含當(dāng)日，下同），根據(jù)書立印花稅應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的情況，通過填寫《印花稅稅源明細表》，進行財產(chǎn)行為稅綜合申報，向所涉商鋪所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)書立情況，當(dāng)期應(yīng)繳印花稅為0元。在辦理物權(quán)變更登記的2023年12月16日起的15日內(nèi)，即12月30日之前，按照該份贈與房屋產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的實際結(jié)算金額，依照適用稅率及相關(guān)減稅優(yōu)惠政策，分別申報并繳納印花稅。

值得注意的是，對納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，可以處2000元以上10000元以下的罰款（符合“首違不罰”規(guī)定的從其規(guī)定）。納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納外，還將從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

首發(fā)于《中國稅務(wù)報》2023年12月23日7版