超過500元的勞務(wù)費(fèi)如何稅前扣除?

作者：王冬生

北京智方圓稅務(wù)師事務(wù)所

郵箱：wangdongsheng@cstcta.com

納稅人在稅前扣除成本費(fèi)用,應(yīng)該有相應(yīng)的憑證。但是，支付給個(gè)人的勞務(wù)費(fèi)，如咨詢費(fèi)、評(píng)審費(fèi)等，經(jīng)常超過500元，但又無法取得發(fā)票，能否稅前扣除，如何稅前扣除，是困擾多年的問題。本文基于有關(guān)法規(guī)，分析如下問題：

一、稅前扣除憑證的有關(guān)規(guī)定

二、增值稅起征點(diǎn)有關(guān)規(guī)定

三、勞務(wù)費(fèi)稅前扣除的憑證

一、稅前扣除憑證的有關(guān)規(guī)定

關(guān)于稅前扣除憑證的法規(guī)，主要是《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2023 年第28號(hào),以下簡(jiǎn)稱28號(hào)公告)，其與本文討論問題有關(guān)的規(guī)定是：

（一）稅前扣除憑證管理“三原則”

稅前扣除憑證在管理中遵循真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。

真實(shí)性是指稅前扣除憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)，且支出已經(jīng)實(shí)際發(fā)生；

合法性是指稅前扣除憑證的形式、來源符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定；

關(guān)聯(lián)性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關(guān)聯(lián)且有證明力。

（二）稅前扣除憑證按照來源的分類

稅前扣除憑證按照來源分為內(nèi)部憑證和外部憑證。

1、內(nèi)部憑證

內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制用于成本、費(fèi)用、損失和其他支出核算的會(huì)計(jì)原始憑證。內(nèi)部憑證的填制和使用應(yīng)當(dāng)符合國家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定。

2、外部憑證

外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營活動(dòng)和其他事項(xiàng)時(shí)，從其他單位、個(gè)人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于發(fā)票（包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票）、財(cái)政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。

（三）稅前扣除憑證何時(shí)必須是發(fā)票？何時(shí)可以不是發(fā)票？

對(duì)納稅人而言，各具體支出項(xiàng)目，到底哪些必須憑發(fā)票扣除，哪些可以不憑發(fā)票扣除？28號(hào)公告第9條有具體規(guī)定。

1、必須憑發(fā)票扣除

根據(jù)第9條第1款，收款方同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件，支出必須憑發(fā)票扣除：

一是收款方辦理了稅務(wù)登記；

二是屬于收款方的增值稅應(yīng)稅收入。

2、沒有發(fā)票也可以扣除

第9條第1款同時(shí)規(guī)定以下兩個(gè)問題：

（1）向誰的支出，可以不憑發(fā)票扣除？

一是無需辦理稅務(wù)登記的單位，比如政府機(jī)關(guān)；

二是從事小額零星業(yè)務(wù)的個(gè)人。

（2）用何種憑證扣除？

收款憑證或內(nèi)部憑證。

收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。

（3）如何理解小額零星業(yè)務(wù)？

小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額，不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。

根據(jù)上述規(guī)定，支付給個(gè)人的費(fèi)用，如果超過起征點(diǎn)，就得憑發(fā)票扣除，這是造成納稅人勞務(wù)費(fèi)支出稅前扣除問題的主要原因。

3、準(zhǔn)備輔助憑證

按照28號(hào)公告第7條的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將與稅前扣除憑證相關(guān)的資料，包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等留存?zhèn)洳?，以證實(shí)稅前扣除憑證的真實(shí)性。

二、增值稅起征點(diǎn)有關(guān)規(guī)定

如何理解增值稅起征點(diǎn)的規(guī)定，直接影響超過500元的支出，如何扣除問題。

（一）起征點(diǎn)的規(guī)定

增值稅關(guān)于起征點(diǎn)的規(guī)定，《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2023]36號(hào)，以下簡(jiǎn)稱36號(hào)文）附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第五十條規(guī)定：

按期納稅的，為月銷售額5000-20000元（含本數(shù)）。

按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）。

也就是說起征點(diǎn)分為按期納稅還是按次納稅，適用不同的標(biāo)準(zhǔn)。

納稅人收入額不到起征點(diǎn)，免征增值稅，超過起征點(diǎn)，全部收入都要征收增值稅。

后來對(duì)小規(guī)模納稅人免稅的月銷售額不斷提高，最新的標(biāo)準(zhǔn)是《關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第11號(hào)，以下簡(jiǎn)稱11號(hào)公告）規(guī)定的，自2023年4月1日至2023年12月31日,對(duì)月銷售額15萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。由于目前的大趨勢(shì)還是減稅降費(fèi)，估計(jì)到2023年會(huì)延續(xù)執(zhí)行。

當(dāng)然，11號(hào)公告盡管規(guī)定月銷售額15萬以下免征增值稅，與將起征點(diǎn)提高到15萬，效果一樣，但并沒有明確將起征點(diǎn)提高到15萬。因此，嚴(yán)格執(zhí)行稅法，增值稅起征點(diǎn)沒有變。

（二）個(gè)人只能按次納稅？

36號(hào)文并沒有規(guī)定，個(gè)人只能按次納稅。其47條關(guān)于按次納稅的規(guī)定是：“不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅?！?/p>

因此，個(gè)人可以按次，也可以按月納稅，也就是可以適用每次（日）銷售額300-500元的標(biāo)準(zhǔn)，也可以適用月銷售額5000-20000元（含本數(shù)）的標(biāo)準(zhǔn)。

（三）享受免稅優(yōu)惠必須辦理稅務(wù)登記？

有種意見認(rèn)為，享受月銷售額不到15萬免稅的規(guī)定，只適用于辦理了稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人。這種觀點(diǎn)缺乏足夠的稅法依據(jù)。

11號(hào)公告的規(guī)定，適用于小規(guī)模納稅人，而對(duì)小規(guī)模納稅人的規(guī)定，并沒有必須辦理了稅務(wù)登記的要求。

三、勞務(wù)費(fèi)稅前扣除的憑證

超過500元的勞務(wù)費(fèi)，如果沒有發(fā)票，能否稅前扣除？

（一）個(gè)人能否按月納稅？

根據(jù)上述分析，關(guān)鍵在于按次納稅還是按月納稅。如果收款方可以按月納稅，則超過500元，但最高不超過20000元，應(yīng)可以憑借收款憑證或內(nèi)部憑證稅前扣除。

如何才能按月納稅？稅法并沒有規(guī)定個(gè)人必須按次納稅，只是規(guī)定不能按固定期限納稅時(shí)，按次納稅。如果收款方按月結(jié)算勞務(wù)費(fèi)，應(yīng)可以選擇按月納稅，從而適用20000元的標(biāo)準(zhǔn)。

（二）能否適用15萬的標(biāo)準(zhǔn)？

盡管現(xiàn)行法規(guī)沒有明確規(guī)定將起征點(diǎn)提高到15萬，但15萬實(shí)際是起征點(diǎn)的效果，按月支付不到15萬，即使沒有發(fā)票，也在稅前扣除，不能說完全撞了稅法紅線，不能適用28號(hào)公告沒有發(fā)票也可以稅前扣除的規(guī)定。

（三）形成證據(jù)鏈，符合三原則

當(dāng)然，納稅人應(yīng)盡量全面準(zhǔn)備有關(guān)的憑證，如合同、支付憑證、扣繳個(gè)稅完稅證明、賬務(wù)處理等，形成完整的證據(jù)鏈，證明有關(guān)支出符合真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性的原則要求。

總之，納稅人在現(xiàn)行稅法框架內(nèi)，只要合理安排，應(yīng)可以解決超過500元但沒有發(fā)票的勞務(wù)費(fèi)支出，在稅前扣除的問題。