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北京刑事律師陳營：如何區(qū)分逃稅、漏稅、避稅？（下）
接上篇
少繳或者不繳稅款的行為根據(jù)不同前提，可能導(dǎo)致行為結(jié)果定性的不同。過失漏繳或者少繳應(yīng)繳稅款的屬于漏稅行為，其具體表現(xiàn)為：行為人因不了解、不熟悉財(cái)稅法規(guī)、制度，或因工作上的粗心大意而錯(cuò)誤地使用稅率進(jìn)行核算申報(bào)，或失誤地未計(jì)或少計(jì)應(yīng)稅數(shù)額與數(shù)量、主營收入和營業(yè)利潤等，導(dǎo)致漏繳稅款。
雖然逃稅行為和漏稅行為在客觀上均可以導(dǎo)致未繳或者少繳稅款情況的出現(xiàn)，但是兩種行為在主觀上存在本質(zhì)的區(qū)別。逃稅行為是行為主體采取欺騙、隱瞞手段，故意不繳或者少繳稅款的行為；而漏稅行為則是行為主體過失導(dǎo)致少繳漏繳應(yīng)納稅款的行為。
逃稅和漏稅兩者在主觀上存在不同，導(dǎo)致兩者的處罰形式以及處罰程度亦有不同。行為主體故意不繳或者少繳應(yīng)納稅款，但是一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)或者有關(guān)部門發(fā)現(xiàn)，通常以業(yè)務(wù)不熟或者工作過失等理由加以搪塞。因此，在涉稅違法行為的行政執(zhí)法過程中，會(huì)出現(xiàn)“明漏暗逃”的情形。針對“明漏暗逃”這種情況，應(yīng)當(dāng)綜合考慮行為人的行為手段以及事后態(tài)度。如若行為人有偽造、變造、印泥賬薄、記賬憑證的行為，或者對其實(shí)施不繳或者少繳稅款的行為拒不承認(rèn)，則可以認(rèn)定行為人在主觀上具有犯罪故意，其行為屬于逃避繳納稅款的行為；如若行為人并未采取欺騙或者隱瞞的手段，同時(shí)能夠主動(dòng)承認(rèn)錯(cuò)誤并能補(bǔ)繳稅款，則可以認(rèn)定行為人在主觀上不具有犯罪故意，其行為屬于一般違法的漏稅行為。另外值得注意的是，漏稅行為并非絕對不構(gòu)成逃稅行為，漏稅行為在一定條件下可以轉(zhuǎn)化為逃稅行為。例如，漏稅行為發(fā)生后自我發(fā)現(xiàn)或者他人告知，但是漏稅行為人并未主動(dòng)采取措施補(bǔ)繳少繳稅款，而是采用欺騙或隱瞞等手段掩蓋其少繳稅款事實(shí)的，漏稅行為轉(zhuǎn)變?yōu)樘佣愋袨椤?/p>
納稅人利用法律漏洞或含糊之處，籌劃自身經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以減少應(yīng)承擔(dān)的納稅數(shù)額，構(gòu)成避稅行為。因此，即使避稅行為不為法律所支持，但其在實(shí)質(zhì)上不算是違法行為。又因避稅通過合理的財(cái)稅處理方法將納稅數(shù)額最小化，因此避稅行為存在一定的可行性和合理性。雖然避稅行為與逃稅行為之間有著相似之處，但并不能將二者混淆，以免影響司法的公正性。對比不違法且合理的避稅行為，逃稅行為違法且不合理，即行為人明知自己負(fù)有納稅義務(wù)，仍然實(shí)施逃避繳納稅款的行為，嚴(yán)重危害稅法以及刑法所保護(hù)的法益。需要注意的是，避稅行為亦可以轉(zhuǎn)化為逃稅行為。例如，立法對法律漏洞或者模糊之處進(jìn)行修正，將避稅行為納入法律的禁止性規(guī)定時(shí)，避稅行為將會(huì)轉(zhuǎn)化為逃稅行為。
陳營， 北京盈科律師事務(wù)所律師，法學(xué)碩士，曾任職于北京市高級人民法院，專業(yè)領(lǐng)域?yàn)樾淌罗q護(hù)，擅長重大、復(fù)雜、疑難案件，并在多起疑難案件的辯護(hù)中取得撤銷案件、不起訴、法定刑以下量刑的良好辯護(hù)效果。扎實(shí)的法學(xué)理論基礎(chǔ)，豐富的辦案經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)真、負(fù)責(zé)的執(zhí)業(yè)態(tài)度廣受委托人信賴和好評。曾辦理過的部分有社會(huì)影響力的刑事案件：
* 黑龍江省電力系統(tǒng)李某某涉嫌組織、領(lǐng)導(dǎo)黑社會(huì)性質(zhì)組織犯罪案
* 河北省田某涉嫌組織、領(lǐng)導(dǎo)黑社會(huì)性質(zhì)組織犯罪案
* 海南省林某涉嫌組織、領(lǐng)導(dǎo)黑社會(huì)性質(zhì)組織犯罪案
* 吉林省孫某涉嫌“套路貸”惡勢力犯罪集團(tuán)案
* 北京市王某某涉嫌非法吸收公眾存款罪案
* 上海市張某涉嫌集資詐騙罪案
* 山東省王某某涉嫌貪污罪、挪用公款罪案
* 內(nèi)蒙古李某某涉嫌故意傷害罪致死案
* 江蘇省羅某涉嫌受賄罪、玩忽職守罪案
* 新疆方某某涉嫌合同詐騙罪案
* 河南省張某涉嫌偽造金融票證罪案
* 安徽省王某某涉嫌詐騙罪案
* 山東省某交通局張某（處級）受賄罪判處緩刑案
* 寧夏周某販賣毒品罪死刑改判死緩案
* 北京市王某偽造公司印章罪不予起訴案
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