2023年04月08日

自1949年10月1日中華人民共和國(guó)成立以來(lái)，中國(guó)稅制改革的發(fā)展大致上經(jīng)歷了兩個(gè)歷史時(shí)期：第一個(gè)時(shí)期是新中國(guó)成立至1978年中國(guó)共產(chǎn)黨第十一屆中央委員會(huì)第三次全體會(huì)議召開以前的29年，即計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，這是新中國(guó)成立以后稅制建設(shè)起步和曲折發(fā)展的時(shí)期。第二個(gè)時(shí)期是1978年中共十一屆三中全會(huì)召開以來(lái)的41年，即改革開放時(shí)期，這是中國(guó)稅制改革隨著改革開放逐步展開和深化的時(shí)期，初步建立了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和新時(shí)代需要的新稅制。

在上述兩個(gè)歷史時(shí)期內(nèi)，中國(guó)稅制先后經(jīng)歷了五次重大改革：第一次是1950年，在清理國(guó)民黨政府稅制和總結(jié)革命根據(jù)地稅制建設(shè)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，建立了新中國(guó)的稅制。第二次是1958年稅制改革，其主要內(nèi)容是簡(jiǎn)化稅制，以適應(yīng)社會(huì)主義改造基本完成、經(jīng)濟(jì)管理體制改革以后的新形勢(shì)。第三次是1973年稅制改革，其主要內(nèi)容仍然是簡(jiǎn)化稅制。第四次是1984年稅制改革，其主要內(nèi)容是普遍實(shí)行國(guó)營(yíng)企業(yè)“利改稅”和全面改革稅制，以適應(yīng)發(fā)展有計(jì)劃的社會(huì)主義商品經(jīng)濟(jì)的要求。第五次是1994年稅制改革，其主要內(nèi)容是全面改革稅制，以適應(yīng)建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的要求。

伴隨著波瀾壯闊的稅制改革，中國(guó)稅種的數(shù)量也發(fā)生了波浪起伏的變化。1950年統(tǒng)一設(shè)立14個(gè)稅種，1973年稅制改革后成為13個(gè)稅種。經(jīng)過工商稅制改革以及同一時(shí)期的“利改稅”，1991年我國(guó)的稅制包含了37個(gè)稅種。1994年稅制改革主體工程完成后，共有25個(gè)稅種，之后繼續(xù)完善稅制，至2023年時(shí)設(shè)有18個(gè)稅種，2023年?duì)I改增，2023年開征環(huán)境保護(hù)稅，至今有18個(gè)稅種。

1968年，南京長(zhǎng)江大橋建成通車。 CFP 圖

改革開放以前的稅制稅種狀況

（1949年～1978年）

1. 自1949年新中國(guó)成立至1978年的29年間，中國(guó)稅制建設(shè)的發(fā)展歷程十分坎坷。

新中國(guó)誕生以后，立即著手建立新稅制。1950年1月30日，中央人民政府政務(wù)院公布《關(guān)于統(tǒng)一全國(guó)稅政的決定》，附發(fā)《全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t》，規(guī)定全國(guó)統(tǒng)一設(shè)立14個(gè)稅種，即貨物稅、工商業(yè)稅（包括營(yíng)業(yè)稅和所得稅兩個(gè)部分）、鹽稅、關(guān)稅、薪給報(bào)酬所得稅、存款利息所得稅、印花稅、遺產(chǎn)稅、交易稅、屠宰稅、房產(chǎn)稅、地產(chǎn)稅、特種消費(fèi)行為稅和使用牌照稅。其他稅種一般由省、市或者大行政區(qū)根據(jù)習(xí)慣擬定辦法，報(bào)經(jīng)大行政區(qū)或者中央批準(zhǔn)以后征收（當(dāng)時(shí)主要有農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅和契稅，其中牧業(yè)稅始終沒有全國(guó)統(tǒng)一立法。此外，屬于中央稅的船舶噸稅的征收辦法由財(cái)政部、海關(guān)總署制定）。當(dāng)時(shí)的稅收法規(guī)，以政務(wù)院發(fā)布的暫行條例等為主。

在執(zhí)行中，稅制作了一些調(diào)整。例如，先后增加契稅、船舶噸稅和文化娛樂稅為全國(guó)性稅種，其中契稅自20世紀(jì)50年代中期以后基本停征；將房產(chǎn)稅和地產(chǎn)稅合并為城市房地產(chǎn)稅；將特種消費(fèi)行為稅改為文化娛樂稅（1956年由全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)立法），部分稅目并入工商業(yè)稅；將使用牌照稅確定為車船使用牌照稅；試行商品流通稅；將交易稅確定為牲畜交易稅，但是沒有全國(guó)統(tǒng)一立法；薪給報(bào)酬所得稅、遺產(chǎn)稅始終沒有開征。

【小結(jié)】總的來(lái)看，自1950年至1957年，中國(guó)根據(jù)當(dāng)時(shí)的政治、經(jīng)濟(jì)狀況，在原有稅制的基礎(chǔ)上，建立了一套以多種稅、多次征為特征的復(fù)合稅制。這套新稅制的建立和實(shí)施，對(duì)于保障財(cái)政收入，穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)，保證革命戰(zhàn)爭(zhēng)的勝利，實(shí)現(xiàn)全國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)狀況的根本好轉(zhuǎn)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的恢復(fù)和發(fā)展，配合農(nóng)業(yè)、手工業(yè)和資本主義工商業(yè)的社會(huì)主義改造，建立、鞏固和發(fā)展社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)制度，發(fā)揮了重要的作用。

20世紀(jì)50年代，北京商業(yè)街上的中國(guó)人民銀行。 CFP 圖

2.1958年，中國(guó)實(shí)施了新中國(guó)成立以后的第二次大規(guī)模稅制改革，其主要內(nèi)容是簡(jiǎn)化稅制，試行工商統(tǒng)一稅，建立全國(guó)統(tǒng)一的農(nóng)業(yè)稅制度，全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)通過了關(guān)于工商統(tǒng)一稅、農(nóng)業(yè)稅的立法。至此，中國(guó)的稅制設(shè)有14種稅，即工商統(tǒng)一稅、鹽稅、關(guān)稅、工商所得稅、利息所得稅（1959年停征）、城市房地產(chǎn)稅、契稅、車船使用牌照稅、船舶噸稅、屠宰稅、牲畜交易稅、文化娛樂稅（1966年停征）、農(nóng)業(yè)稅和牧業(yè)稅。

1962年，為了配合加強(qiáng)集貿(mào)市場(chǎng)管理，開征了集市交易稅，1966年以后基本停征。

1973年，中國(guó)實(shí)施了新中國(guó)成立以來(lái)的第三次大規(guī)模稅制改革，其主要內(nèi)容是簡(jiǎn)化稅制，試行工商稅。至此，中國(guó)的稅制設(shè)有13個(gè)稅種，即工商稅、工商統(tǒng)一稅（工商稅開征以后此稅基本停征）、關(guān)稅、工商所得稅、城市房地產(chǎn)稅、契稅、車船使用牌照稅、船舶噸稅、屠宰稅、牲畜交易稅、集市交易稅、農(nóng)業(yè)稅和牧業(yè)稅。此外，鹽稅名義上包含在工商稅內(nèi)，實(shí)際上仍然按照原來(lái)的辦法征收。在一般情況下，國(guó)營(yíng)工商企業(yè)只需要繳納工商稅，集體企業(yè)只需要繳納工商稅和工商所得稅，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位（主要是人民公社和國(guó)營(yíng)農(nóng)場(chǎng)）一般只需要繳納農(nóng)業(yè)稅，個(gè)人繳納的稅收微乎其微。

【小結(jié)】總的來(lái)看，自1958年至1978年，稅制幾經(jīng)變革，走的都是偏于簡(jiǎn)化的路子。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)構(gòu)被大量撤并。結(jié)果是稅種越來(lái)越少，稅制越來(lái)越簡(jiǎn)單，從而大大縮小了稅收在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的活動(dòng)范圍，在一定程度上影響了稅收職能作用的發(fā)揮。

【數(shù)說】1952年，中國(guó)的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值為679.1億元，財(cái)政收入、稅收收入分別為173.9億元、97.7億元，稅收收入占財(cái)政收入、國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比重分別為56.2%、14.4%。在稅收收入中，貨物和勞務(wù)稅收入為47.6億元，占48.7%；所得稅收入為10.5億元，占10.7%；財(cái)產(chǎn)稅收入為1.4億元，占1.4%。此外，農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅收入為27.4億元，占全國(guó)稅收收入的28%。

1978年，中國(guó)的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值為3678.7億元，財(cái)政收入、稅收收入分別為1132.3億元、519.3億元，稅收收入占財(cái)政收入、國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比重分別為45.9%（比1952年下降了10.3個(gè)百分點(diǎn)）、14.2%，政府財(cái)政收入的主要來(lái)源是國(guó)營(yíng)企業(yè)上繳的利潤(rùn)。在稅收收入中，貨物和勞務(wù)稅收入為434.3億元，占83.6%，比1952年上升了34.9個(gè)百分點(diǎn)；所得稅收入為54億元，占10.4%；財(cái)產(chǎn)稅收入為1.2億元，占0.2%；農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅收入為28.4億元，占5.5%，比1952年下降了22.5個(gè)百分點(diǎn)。

經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期的稅制稅種改革

（1978年～1993年）

1978年以后中國(guó)稅制的改革進(jìn)程大體可以劃分為3個(gè)階段：第一個(gè)階段是1978年至1993年（中共十一屆三中全會(huì)至中共十四屆三中全會(huì)以前），即經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，這是中國(guó)改革開放以后稅制改革的起步階段，以建立涉外稅收制度為起點(diǎn)，繼而實(shí)行了國(guó)營(yíng)企業(yè)“利改稅”和工商稅制的全面改革。第二個(gè)階段是1993年至2023年（中共十四屆三中全會(huì)至中共十八屆三中全會(huì)以前），即建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制時(shí)期，這是中國(guó)改革開放以后稅制改革深化的階段，逐步建立了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制需要的新稅制。第三個(gè)階段從2023年（中共十八屆三中全會(huì)）開始，即全面深化改革時(shí)期，這是中國(guó)改革開放以后稅制改革完善的階段，改革的目標(biāo)是建立適應(yīng)新時(shí)代要求的現(xiàn)代稅收制度。

1981年，福日電視有限公司即將出廠的電視機(jī)。 CFP 圖

1978年至1982年期間，中共十一屆三中全會(huì)明確地提出了改革經(jīng)濟(jì)體制的任務(wù)；中國(guó)共產(chǎn)黨第十二次全國(guó)代表大會(huì)進(jìn)一步提出要抓緊制定改革的總體方案和實(shí)施步驟，在第七個(gè)五年計(jì)劃期間（1986年～1990年）逐步推開。這些重要的會(huì)議及其所作的一系列重大決策，對(duì)于這一期間中國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制改革和稅制改革具有極為重要的指導(dǎo)作用。

這一時(shí)期是中國(guó)稅制建設(shè)的恢復(fù)時(shí)期和稅制改革的準(zhǔn)備、起步時(shí)期，從思想、理論、組織和稅制等方面為后來(lái)的改革做了大量的準(zhǔn)備工作，打下了良好的基礎(chǔ)，稅制改革取得了改革開放以后的第一次重大突破。

從稅制方面看，財(cái)稅部門自1978年底、1979年初就開始研究稅制改革問題，提出了包括開征國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等內(nèi)容的初步設(shè)想和實(shí)施步驟，并確定，為了配合貫徹國(guó)家的對(duì)外開放政策，第一步先行解決對(duì)外征稅的問題。

自1980年至1981年，第五屆全國(guó)人民代表大會(huì)先后公布了中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法、個(gè)人所得稅法、外國(guó)企業(yè)所得稅法。同時(shí)規(guī)定，對(duì)中外合資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和外國(guó)人沿用20世紀(jì)50年代制定的稅收法規(guī)，繼續(xù)征收工商統(tǒng)一稅、城市房地產(chǎn)稅和車船使用牌照稅。

1982年，國(guó)務(wù)院提交第五屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議的《關(guān)于第六個(gè)五年計(jì)劃的報(bào)告》提出了今后3年稅制改革的任務(wù)，并得到了會(huì)議的批準(zhǔn)。同年，國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)了《財(cái)政部關(guān)于征收燒油特別稅的試行規(guī)定》，發(fā)布了牲畜交易稅暫行條例。

20世紀(jì)80年代中期，中國(guó)的社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)理論的發(fā)展有了重大突破，提出了發(fā)展有計(jì)劃的社會(huì)主義商品經(jīng)濟(jì)，自覺運(yùn)用價(jià)值規(guī)律，充分發(fā)揮稅收等經(jīng)濟(jì)杠桿的作用，搞活經(jīng)濟(jì)，加強(qiáng)宏觀調(diào)節(jié)。在所有制理論上，提出了所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的論點(diǎn)，并肯定了集體經(jīng)濟(jì)、個(gè)體經(jīng)濟(jì)和私營(yíng)經(jīng)濟(jì)存在的必要性和重要性。這一時(shí)期是中國(guó)稅制改革全面展開的時(shí)期，取得了改革開放以后的第二次重大突破。

作為國(guó)營(yíng)企業(yè)改革和城市改革的一項(xiàng)重大措施，1983年，國(guó)務(wù)院決定在全國(guó)試行國(guó)營(yíng)企業(yè)“利改稅”，即將新中國(guó)成立以后實(shí)行了三十多年的國(guó)營(yíng)企業(yè)向國(guó)家上繳利潤(rùn)的制度改為繳納企業(yè)所得稅的制度，并取得了初步的成功。這一改革從理論上和實(shí)踐上突破了國(guó)營(yíng)企業(yè)只能向國(guó)家繳納利潤(rùn)，國(guó)家不能向國(guó)營(yíng)企業(yè)征收所得稅的禁區(qū)。這是國(guó)家與國(guó)營(yíng)企業(yè)分配關(guān)系改革的一個(gè)歷史性轉(zhuǎn)變。

為了加快城市經(jīng)濟(jì)體制改革的步伐，1984年9月，經(jīng)全國(guó)人民代表大會(huì)批準(zhǔn)和全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)授權(quán)，國(guó)務(wù)院決定自當(dāng)年10月起在全國(guó)實(shí)施國(guó)營(yíng)企業(yè)“利改稅”的第二步改革和稅收制度的全面改革，發(fā)布了產(chǎn)品稅條例（草案）、增值稅條例（草案）、鹽稅條例（草案）、營(yíng)業(yè)稅條例（草案）、資源稅條例（草案）、國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅條例（草案）和國(guó)營(yíng)企業(yè)調(diào)節(jié)稅征收辦法。

1985年，第六屆全國(guó)人民代表大會(huì)第三次會(huì)議通過了《全國(guó)人民代表大會(huì)關(guān)于授權(quán)國(guó)務(wù)院在經(jīng)濟(jì)體制改革和對(duì)外開放方面可以制定暫行的規(guī)定或者條例的決定》。此后，國(guó)務(wù)院據(jù)此陸續(xù)制定了一系列的稅收法規(guī)。

自1985年至1989年，國(guó)務(wù)院先后發(fā)布了城市維護(hù)建設(shè)稅暫行條例、進(jìn)出口關(guān)稅條例、集體企業(yè)所得稅暫行條例、國(guó)營(yíng)企業(yè)獎(jiǎng)金稅暫行規(guī)定（修訂）、國(guó)營(yíng)企業(yè)工資調(diào)節(jié)稅暫行規(guī)定、集體企業(yè)獎(jiǎng)金稅暫行規(guī)定、事業(yè)單位獎(jiǎng)金稅暫行規(guī)定、城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅暫行條例、房產(chǎn)稅暫行條例、車船使用稅暫行條例、個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例、耕地占用稅暫行條例、建筑稅暫行條例（其前身是國(guó)務(wù)院1983年發(fā)布的建筑稅征收暫行辦法）、私營(yíng)企業(yè)所得稅暫行條例、印花稅暫行條例、筵席稅暫行條例、城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例，并決定開征特別消費(fèi)稅。

1991年，第七屆全國(guó)人民代表大會(huì)第四次會(huì)議將中外合資企業(yè)所得稅法與外國(guó)企業(yè)所得稅法合并，制定了外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法。同年，國(guó)務(wù)院將建筑稅改為固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，發(fā)布了固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅暫行條例。

至此，中國(guó)的稅制設(shè)有37個(gè)稅種，即產(chǎn)品稅、增值稅、鹽稅、特別消費(fèi)稅、燒油特別稅、營(yíng)業(yè)稅、工商統(tǒng)一稅、關(guān)稅、國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅、國(guó)營(yíng)企業(yè)調(diào)節(jié)稅、集體企業(yè)所得稅、私營(yíng)企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅、個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅、國(guó)營(yíng)企業(yè)獎(jiǎng)金稅、集體企業(yè)獎(jiǎng)金稅、事業(yè)單位獎(jiǎng)金稅、國(guó)營(yíng)企業(yè)工資調(diào)節(jié)稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、契稅、資源稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、屠宰稅、筵席稅、牲畜交易稅、集市交易稅、農(nóng)業(yè)稅和牧業(yè)稅。此外，船舶噸稅自1986年起轉(zhuǎn)為預(yù)算外收入項(xiàng)目。

【小結(jié)】總的來(lái)看，自1978年至1993年，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革的深入，中國(guó)對(duì)稅制改革進(jìn)行了全面的探索，改革逐步深入，取得了很大的進(jìn)展，初步建成了一套內(nèi)外有別、城鄉(xiāng)不同，以貨物和勞務(wù)稅、所得稅為主體，財(cái)產(chǎn)稅和其他稅收相配合的新的稅制體系，大體適應(yīng)了中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革起步階段的經(jīng)濟(jì)狀況，稅收的職能作用得以全面加強(qiáng)，稅收收入隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)，宏觀調(diào)控作用明顯增強(qiáng)，對(duì)于貫徹國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策，調(diào)節(jié)生產(chǎn)、分配和消費(fèi)，促進(jìn)改革開放，起到了積極的促進(jìn)作用，并為以后稅制改革的深入打下了重要的基礎(chǔ)。

【數(shù)說】1993年，中國(guó)的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值為35673.2億元，財(cái)政收入、稅收收入分別為4349億元、4255.3億元，稅收收入占財(cái)政收入、國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比重分別為97.8%、11.9%，前者比1978年上升了51.9個(gè)百分點(diǎn)，后者比1978年下降了2.3個(gè)百分點(diǎn)。在稅收收入中，貨物和勞務(wù)稅收入為3054.9億元，占71.4％，比1978年下降了12.2個(gè)百分點(diǎn)；所得稅收入為756.7億元，占17.5%，比1978年上升了7.1個(gè)百分點(diǎn)；財(cái)產(chǎn)稅收入為150.7億元，占3.4%，比1978年上升了3.2個(gè)百分點(diǎn)；農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅收入為90.2億元，占2.1%，比1978年下降了3.4個(gè)百分點(diǎn)。

附四新產(chǎn)業(yè)園招商政策

財(cái)政扶持獎(jiǎng)勵(lì)：四新產(chǎn)業(yè)園發(fā)展有限公司對(duì)新入駐企業(yè)，納稅即給予財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)政策。同時(shí)積極爭(zhēng)取國(guó)家、省、市相關(guān)政策，全力扶持"四新"產(chǎn)業(yè)發(fā)展。

參照企業(yè)繳納增值稅，特別優(yōu)秀企業(yè)最高按地方留存的100%進(jìn)行扶持獎(jiǎng)補(bǔ)，十年穩(wěn)定；

參照企業(yè)繳納企業(yè)所得稅，特別優(yōu)秀企業(yè)最高按地方留存的80%進(jìn)行扶持獎(jiǎng)補(bǔ)。

特點(diǎn)：獎(jiǎng)勵(lì)兌現(xiàn)快（1個(gè)月兌現(xiàn)一次，開發(fā)區(qū)產(chǎn)業(yè)孵化園組建2億專項(xiàng)資金預(yù)先墊支獎(jiǎng)勵(lì)）

詳情請(qǐng)咨詢四新產(chǎn)業(yè)園管委會(huì)。

文獻(xiàn)參考來(lái)源：中國(guó)稅網(wǎng)《新中國(guó)70年稅制稅種改革歷程》

中國(guó)稅務(wù)報(bào)劉佐先生（曾任國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳副主任、稅收科學(xué)研究所所長(zhǎng)，中國(guó)稅務(wù)報(bào)社總編輯）